Согласование бухгалтерского (финансового) и налогового учета

Параллельное существование бухгалтерского и налогового учета

Доминирование налогового учета

Отсутствие внешних стимулов ведения качественного учета и как следствие

Низкий уровень учета и подготовки отчетности Отсутствие качественного учета создает проблемы:

На микроэкономическом уровне

• Отсутствует надежная информационная база для принятия обоснованных управленческих решений

На макроэкономическом уровне

• Нет достоверного представления об общем состоянии экономики
• Отсутствует надежная база для общегосударственного планирования

О характере экономических процессов, которые происходят в государстве государственные регулирующие органи должны судить на основе достоверной информации, которая представляет финансовое состояние, результаты деятельности, а также на основе информации об изменении в финансовом состоянии предприятий.

Нормальное обеспечение информацией можно гарантировать только при реального спроса на финансовую отчетность. Каким образом можно поднять спрос на качественную финансовую отчетность?

Установить прямую связь между данными бухгалтерской (финансовой) отчетности и суммой прибыли, которая подлежит налогообложению в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Уже сейчас закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", национальные стандарти бухгалтерского учета П(С)БУ, действующий план счетов позволяют вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, которая в состоянии удовлетворить информационные потребности самых широких групп пользователей как на самом предприятии так и вне его.

Имеено об этом непосредственно говорится в самом законе "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине":

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета". Требования законодательства в отношении суммы прибыли, с которой слудует платить налог на прибыль, никогда не будут полностью совпадать с требованиями бухгалтерских стандартов в части признания доходов и расходов и опрделения финансового результата.

Стандарты бухгалтерского учета составляют стабильную основу ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Налоговая политика государтства может быть достаточно гибкой и изменяться в зависимости от характера экономических процессов.

Финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток опрделяются как разница доходов, заработанных предприятием и признанных в данном периоде и расходов, которые были понесены предприятием для зарабатывания доходов уже признанных в том же периоде.

П(С)БУ 17 "Налог на прибыль" признает, что для расчета налога, подлежащего оплате, может бытл использована не учетная, а другая прибыль. То есть в самом бухгалтерском учете заложен механизм согласования бухгалтерского налоговой отчетности. Это отсроченные налоговые активы и налоговые обязательства, которые должны рассчитываться на основе временных разниц, подлежащих налогообложению или вычитаемых для целей налогообложения.

Для полного согласования бухгалтерского учета и налоговой отчетности мы предлагаем два направления реформирования существующего закона "О налогообложении прибыли предприятий".

Первое направление
Принципиально изменить понятие объекта налогообложения. Объектом налогообложения считать финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения в соответствии с отчетом о финаносовых результатах, скорректированного на постоянные и временные разницы.

Практической реализацией такого подхода должна быть разработка и внедрение декларации о налоге на прибыль, которая начинается с показателя прибыли (убытка) до налогообложения с последующей корректировкой его на постоянные и временные разницы между налоговой и балансовой базами соответствующих активов и обязательств.
Ниже представлена схема построения такой декларации:



Преимущества использования такого подхода очевидны:

• Выполняются требования закона "О бухгалтерском учете и финсовой отчетности в Украине" о первичном характере бухгалтерского учета,
• Появляются дополнительные стимулы для налаживания и ведения бухгалтерского учета на предприятиях
• Руководство предприятий понимает связь и различие между учетной прибылью и прибылью для целей налогообложения
• Расширяется информационная база для принятия обоснованных решений, возникают дополнительные условия для внедрения управленческого учета и бюджетирования, что содействует улучшению управления предприятием.
• Улучшается администрирование налога на прибыль.

Данное направление может быть реализовано даже без дополнительных изменений в действующем законе "О налогообложении прибыли предприятий"

Фактически консультантами проекта уже была разработана форма такой декларации.
Форму декларации можно загрузить здесь

Второе направление
Второе направление деятельности, которое предлагает проект, состоит в более основательном пересмотре закона о налогообложении прибыли предприятий с целью сближения налогового и бухгалтерского учета. Однако мы считаем, что в любом случае эти два вида учета никогда не будут абсолютно тождественными друг другу и всегда будет необходимо согласовывать данные бухгалтерского и налогового учета. Это всегда можно делать при помощи декларации, форма которой предложена проектом. Безусловно, содержание декларации будет изменяться в зависимости от изменений в законе о налогообложении прибыли предриятий, однако, подход должен оставаться неизменным - от финансового результата к прибыли для налогообложения.